高危行业企业安全生产费如何纳税

答：财企[2006]478号文件规定的“安全生产费”和《财政部、安全监管总局、人民银行关于印发的通知》(财建[2006]369号)规定的“安全生产风险抵押金”的性质。

1、《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]3号)第三条规定，高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理。

2、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。

企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

企业使用提取

的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。

因此，企业提取的安全生产费应按上述规定处理。

3、安生生产费和安全生产风险抵押金是不同性质的支出。 企业按规定缴存的安全风险抵押金，通过“其他应收款”科目核算。

企业缴存安全生产风险抵押金时：

借：其他应收款

贷：银行存款/库存商品 企业发生生产安全事故，动用安全风险抵押金时：

借：营业外支出等科目

贷：其他应收款。

高危行业企业提取的安全生产费用可否税前扣除?

安全生产费用，是企业按照规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条进一步明确：企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

根据上述规定，高危行业企业按照规定提取的安全生产费用进行税前扣除时，应遵循真实性、相关性、合理性原则，即只有实际发生的支出并且是与取得应税收入直接相关的支出，在正常的范围内才可以扣除。